笔者在具体业务中发现，部分村集体存在账账、账实不符，资产闲置、丢失、被侵占等现象，侵害了广大农民切身利益，影响村集体正常会计核算，开展清产核资是解决村集体资产状况不清、不实的有效途径。现就清查后经常出现的几种账务处理举例说明，仅供大家参考。

　　一、存货清查的账务处理

　　由于自然损耗、计量误差、管理不善、贪污盗窃等原因，造成财产物资账实不符的，盘盈时借记“库存物资”账户，贷记“其他收入”账户。盘亏报废时借记“其他支出”账户，贷记“库存物资”账户，需向过失人或保险公司索赔时借记“内部往来”账户，或“应收款”账户。

　　【例1】年终盘盈大豆60千克，每千克入库价3元，会计分录为：

　　借：库存物资—大豆180

　　贷：其他收入180

　　【例2】年终盘库，发现库存种子霉烂200千克，每千克单价5元，经查主要由于保管员过失造成，经研究由保管员赔偿700元，其余作为其他支出核销，会计分录为：

　　借：内部往来—保管员700

　　其他支出300

　　贷：库存物资—种子1 000

　　二、长期投资清查的账务处理

　　对外投资是集体经济组织为取得经济效益，投出自己可以支配的资产，由于人为、市场等因素，存在一定风险，可能出现以下情况：

　　(1)被投资企业已经倒闭，资不抵债，没有任何资产留存，清查时，对长期投资进行坏账处理。

　　【例3】原投资农具厂50000元，企业已经倒闭，厂房成危房已拆除，无设备，会计分录为：

　　借：投资收益50 000

　　贷：长期投资—农具厂50 000

　　(2)村投资的村办企业部分资金可以通过变卖财产收回，部分属于投资损失。

　　【例4】原投入福利厂70000元，现企业已倒闭，拆除的福利厂设备可以作废铁出售，经与购买人协商，对方愿意出20000元购买所有设备，会计分录为：

　　借：银行存款(现金)20 000

　　公积公益金50 000

　　贷：长期投资—福利厂70 000

　　(3)村投资的村办企业已改制给某人，房屋设备归企业所有，土地使用权仍归村集体所有，租给企业使用，账面长期投资事实上已名存实亡，清查时，长期投资作坏账处理，土地资产需要进行评估入账，转入无形资产科目。

　　【例5】原投资铝制厂200000元，现企业已改制转给某人，土地所用权仍属于村级集体经济组织，需向企业收取土地使用租赁费，经评估该土地目前价值400000元，会计分录为：

　　借：无形资产—铝制厂土地

　　400 000

　　贷：长期投资—铝制厂

　　200 000

　　公积公益金200 000

　　三、固定资产清查的账务处理

　　(1)固定资产的盘盈：指在进行固定资产盘点时，实际数大于账面数，有物无账，按照评估同类资产的市场价格，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

　　【例6】村集体经济组织在进行固定资产盘点时，发现盘盈电机一台，市场重置价值为2000元，估计已提折旧600元，会计分录为：

　　借：固定资产—电机2 000

　　贷：累计折旧600

　　其他收入1 400

　　(2)固定资产盘亏：指在进行固定资产盘点时，实际数少于账面数，有账无物，应查明原因，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

　　【例7】村集体经济组织在进行财产清查中，发现丢失电视机一台，原价5000元，累计折旧1000元，因村集体固定资产均已投保，报案后保险公司按2000元赔偿，会计分录为：

　　借：银行存款(现金)2 000

　　累计折旧1 000

　　其他支出—固定资产盘亏

　　2 000

　　贷：固定资产5 000

　　(3)固定资产折旧：是指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中，很多村集体由于没有计提折旧，造成固定资产实际价值和账面价值严重不符，影响正常会计核算。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体要按平均年限法或工作量法建立规范的固定资产折旧制度，补计折旧时，借记“生产(劳务)成本”、“管理费用”、“其他支出”账户，贷记“累计折旧”账户。

　　【例8】2010年某村委建5间办公室，原值为90000元，一直未计提折旧。现进行清理，预计残值20000元，清理费用5000元，预计使用年限20年，按平均年限法计提折旧。

　　会计分录为：

　　年折旧额=[90000-(20000-5000)]/20=3750(元)

　　借：管理费用3 750

　　贷：累计折旧3 750

　　四、债权债务清查的账务处理

　　(1)清理按程序无法收回的债权时，借记“其他支出”账户，贷记“应收款”或“内部往来”账户。

　　【例9】外村村民王某欠本集体经济组织5000元，清收欠款时得知王某已经死亡，该债权无法收回，经村民代表会议决定，核销该笔债权。

　　借：其他支出—坏账损失

　　5 000

　　贷：应收款—王某5 000

　　(2)清理不需要偿还的债务时，借记“应付款”或“内部往来”科目，贷记“其他收入”。

　　【例10】村集体经济组织因历史遗留问题欠本村村民张三10000元，清收时张三已死亡，无继承人，经村民代表会议决定，核销该笔债务。

　　借：内部往来—张三10 000

　　贷：其他收入10 000

　　五、应付工资清查的账务处理

　　税费改革以后，部分村集体经济薄弱，收入越来越少，村干部工资不能正常发放，也没有进行相应的账务处理，造成了村干部工资管理混乱。清理村干部应付工资时，借记“管理费用”账户，贷记“应付工资”账户;发放时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。

　　【例11】2013年某村集体根据(乡)镇党委、政府综合考核结果，经党委、政府研究决定，对某村支部书记工资批复如下：基础工资2500元，奖励工资6000元，合计8500元，村主任等5人按照支部书记工资的90%发放，由于当年村集体资金短缺工资未及时发放，现进行清理，会计分录为：

　　(1)提取工资时：

　　借：管理费用46 750

　　贷：应付工资

　　(按人名进行明细核算)

　　46 750

　　(2)工资发放时：

　　借：应付工资

　　(按人名进行明细核算)

　　46 750

　　贷：现金46 750

　　六、清查出账外应收、应付款的账务处理

　　(1)清理出的应收未收承包费，借记“应收款”、“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。

　　【例12】村集体经济组织清理出未收李四承包费10000元，经村民代表会议决定，将该笔债权挂账处理。

　　借：内部往来

　　—李四10 000

　　贷：发包及上交收入10 000

　　(2)清理出的未入账债务，借记相关账户，贷记“应付款”或“内部往来”账户。

　　【例13】村集体经济组织清理出欠甲单位工程款10000元，经村民代表会议决定，将该笔债务挂账处理。

　　借：在建工程—某项目10 000

　　贷：应付款—甲单位10 000

　　(作者单位：山东省莒南县农业局)

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