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清产核资与账务处理

2016-01-20 20:02:49       来源:中国农村网    作者:刘科田 曹金龙

  

  笔者在具体业务中发现,部分村集体存在账账、账实不符,资产闲置、丢失、被侵占等现象,侵害了广大农民切身利益,影响村集体正常会计核算,开展清产核资是解决村集体资产状况不清、不实的有效途径。现就清查后经常出现的几种账务处理举例说明,仅供大家参考。

  一、存货清查的账务处理

  由于自然损耗、计量误差、管理不善、贪污盗窃等原因,造成财产物资账实不符的,盘盈时借记“库存物资”账户,贷记“其他收入”账户。盘亏报废时借记“其他支出”账户,贷记“库存物资”账户,需向过失人或保险公司索赔时借记“内部往来”账户,或“应收款”账户。

  【例1】年终盘盈大豆60千克,每千克入库价3元,会计分录为:

  借:库存物资—大豆180

  贷:其他收入180

  【例2】年终盘库,发现库存种子霉烂200千克,每千克单价5元,经查主要由于保管员过失造成,经研究由保管员赔偿700元,其余作为其他支出核销,会计分录为:

  借:内部往来—保管员700

  其他支出300

  贷:库存物资—种子1 000

  二、长期投资清查的账务处理

  对外投资是集体经济组织为取得经济效益,投出自己可以支配的资产,由于人为、市场等因素,存在一定风险,可能出现以下情况:

  (1)被投资企业已经倒闭,资不抵债,没有任何资产留存,清查时,对长期投资进行坏账处理。

  【例3】原投资农具厂50000元,企业已经倒闭,厂房成危房已拆除,无设备,会计分录为:

  借:投资收益50 000

  贷:长期投资—农具厂50 000

  (2)村投资的村办企业部分资金可以通过变卖财产收回,部分属于投资损失。

  【例4】原投入福利厂70000元,现企业已倒闭,拆除的福利厂设备可以作废铁出售,经与购买人协商,对方愿意出20000元购买所有设备,会计分录为:

  借:银行存款(现金)20 000

  公积公益金50 000

  贷:长期投资—福利厂70 000

  (3)村投资的村办企业已改制给某人,房屋设备归企业所有,土地使用权仍归村集体所有,租给企业使用,账面长期投资事实上已名存实亡,清查时,长期投资作坏账处理,土地资产需要进行评估入账,转入无形资产科目。

  【例5】原投资铝制厂200000元,现企业已改制转给某人,土地所用权仍属于村级集体经济组织,需向企业收取土地使用租赁费,经评估该土地目前价值400000元,会计分录为:

  借:无形资产—铝制厂土地

  400 000

  贷:长期投资—铝制厂

  200 000

  公积公益金200 000

  三、固定资产清查的账务处理

  (1)固定资产的盘盈:指在进行固定资产盘点时,实际数大于账面数,有物无账,按照评估同类资产的市场价格,借记“固定资产”账户,贷记“其他收入”账户。

  【例6】村集体经济组织在进行固定资产盘点时,发现盘盈电机一台,市场重置价值为2000元,估计已提折旧600元,会计分录为:

  借:固定资产—电机2 000

  贷:累计折旧600

  其他收入1 400

  (2)固定资产盘亏:指在进行固定资产盘点时,实际数少于账面数,有账无物,应查明原因,按已提折旧额借记“累计折旧”账户,按其原价贷记“固定资产”账户,按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

  【例7】村集体经济组织在进行财产清查中,发现丢失电视机一台,原价5000元,累计折旧1000元,因村集体固定资产均已投保,报案后保险公司按2000元赔偿,会计分录为:

  借:银行存款(现金)2 000

  累计折旧1 000

  其他支出—固定资产盘亏

  2 000

  贷:固定资产5 000

  (3)固定资产折旧:是指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中,很多村集体由于没有计提折旧,造成固定资产实际价值和账面价值严重不符,影响正常会计核算。《村集体经济组织会计制度》规定,村集体要按平均年限法或工作量法建立规范的固定资产折旧制度,补计折旧时,借记“生产(劳务)成本”、“管理费用”、“其他支出”账户,贷记“累计折旧”账户。

  【例8】2010年某村委建5间办公室,原值为90000元,一直未计提折旧。现进行清理,预计残值20000元,清理费用5000元,预计使用年限20年,按平均年限法计提折旧。

  会计分录为:

  年折旧额=[90000-(20000-5000)]/20=3750(元)

  借:管理费用3 750

  贷:累计折旧3 750

  四、债权债务清查的账务处理

  (1)清理按程序无法收回的债权时,借记“其他支出”账户,贷记“应收款”或“内部往来”账户。

  【例9】外村村民王某欠本集体经济组织5000元,清收欠款时得知王某已经死亡,该债权无法收回,经村民代表会议决定,核销该笔债权。

  借:其他支出—坏账损失

  5 000

  贷:应收款—王某5 000

  (2)清理不需要偿还的债务时,借记“应付款”或“内部往来”科目,贷记“其他收入”。

  【例10】村集体经济组织因历史遗留问题欠本村村民张三10000元,清收时张三已死亡,无继承人,经村民代表会议决定,核销该笔债务。

  借:内部往来—张三10 000

  贷:其他收入10 000

  五、应付工资清查的账务处理

  税费改革以后,部分村集体经济薄弱,收入越来越少,村干部工资不能正常发放,也没有进行相应的账务处理,造成了村干部工资管理混乱。清理村干部应付工资时,借记“管理费用”账户,贷记“应付工资”账户;发放时,借记“应付工资”账户,贷记“现金”账户。

  【例11】2013年某村集体根据(乡)镇党委、政府综合考核结果,经党委、政府研究决定,对某村支部书记工资批复如下:基础工资2500元,奖励工资6000元,合计8500元,村主任等5人按照支部书记工资的90%发放,由于当年村集体资金短缺工资未及时发放,现进行清理,会计分录为:

  (1)提取工资时:

  借:管理费用46 750

  贷:应付工资

  (按人名进行明细核算)

  46 750

  (2)工资发放时:

  借:应付工资

  (按人名进行明细核算)

  46 750

  贷:现金46 750

  六、清查出账外应收、应付款的账务处理

  (1)清理出的应收未收承包费,借记“应收款”、“内部往来”账户,贷记“发包及上交收入”账户。

  【例12】村集体经济组织清理出未收李四承包费10000元,经村民代表会议决定,将该笔债权挂账处理。

  借:内部往来

  —李四10 000

  贷:发包及上交收入10 000

  (2)清理出的未入账债务,借记相关账户,贷记“应付款”或“内部往来”账户。

  【例13】村集体经济组织清理出欠甲单位工程款10000元,经村民代表会议决定,将该笔债务挂账处理。

  借:在建工程—某项目10 000

  贷:应付款—甲单位10 000

  (作者单位:山东省莒南县农业局)

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