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村集体补助收入与专项应付款的区别

2016-10-08 13:05:12       来源:中国农村网    作者:顾文军

  

  在实际工作中,笔者发现总有许多村集体经济组织对上级拨入的资金不能正确核算,或将专项应付款记入村集体的补助收入进行会计核算,年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”,虚增了村集体的收益,或将补助收入记入其他收入,不能正确核算上级拨付的补助资金。这些处理方法不符合《村集体经济组织会计制度》规定,结合日常工作及会计制度规定,笔者作以下梳理。

  一、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系

  《村集体经济组织会计制度》规定,补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金,二者的共性就是无需偿还,但仍存在诸多差异:

  (一)拨款界定内容不同。专项应付款一般在拨款时,就明确为某某项目资金,如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等;而且其拨款部门不仅包括国家财政部门,同时也包括其他部门,如农业部门、水利部门、林业部门等,还包括国有企业。而补助收入一般由财政等部门拨入,不明确限定专门用途,一般以“某某补助款”的形式出现。

  (二)拨款时间顺序不同。专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。这里的“先拨款”包含两种意思:一是在实施项目前资金已拨付到村;二是虽未拨付给村但已列入财政预算或列入拨付计划。这是因为,专项应付款同时也是国家的专项资金,如无特殊情况,该资金不得改变用途,对该资金的拨付,国家有明确的规定,财政等部门无权决定资金的去向,只能加强管理。而“补助收入”基本上都是由财政等部门根据该村的实际情况定期予以补助,性质完全属于补偿性质,是财政等部门的自有资金。

  (三)拨款资金性质不同。从性质上讲,补助收入属于收益性收支,专项应付款属于资本性收支。所谓收益性收支是指该项收支的发生仅仅与本期收益有关。收益性收支计入当期收益,列入村集体经济组织的收益分配表,以正确计算会计主体的当期的收益成果。村集体经济组织行政方面的开支,只涉及一个会计年度,属于收益性支出,上级拨入的款项是收益性补助。所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关,而且与后续会计期间的收益有关,或者主要是与以后各会计期间有关。资本性收支列入村集体经济组织资产负债表,作为所有者权益或资产,以真实反映会计主体的财务状况。购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支,将涉及多个会计年度,是资本性支出,上级拨入的款项是资产性补助。

  (四)会计科目性质不同。“专项应付款”科目,从性质讲,是负债类的一个过渡性科目,属于负债类的会计要素,不进入当年的收支决算,最终结果直接影响村集体经济组织的所有者权益;“补助收入”科目,从性质上讲,是标准的收入类的科目,属于收入类的会计要素,主要核算财政等部门的补助资金,一般不带有项目“帽子”或不形成资产,年终要进入当年的决算,收入与当年支出科目相关或配比,最终结果是转入“本年收益”,参与村集体经济组织的收益分配。

  在实际会计核算工作中,村集体经济组织对上级拨入的各项资金,应分清拨入资金的性质,分门别类地选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理,以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。

  二、村集体补助收入与专项应付款的会计处理

  专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。项目资金涉及农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设、社区建设等各方面,已成为新农村建设的主要资金来源,对推进新农村建设发挥了积极的作用。

  (一)“专项应付款”的会计核算

  实际收到专项拨款,借记“银行存款”科目,贷记“专项应付款”科目;支付专项资金时,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”科目;拨款项目完成后,形成资产的部分,应按实际成本,借记“固定资产”等科目,贷记“在建工程”等科目,同时借记“专项应付款”科目,贷记“公积公益金”科目;未形成资产的部分,报经批准后,借记“专项应付款”科目,贷记“相关费用”等科目。拨款项目完成后,如有拨款结余需要上交的,借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”科目;如拨款结余不需要上交的,借记“专项应付款”科目,贷记“公积公益金”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账,进行明细核算。每一拨款项目完成后,该明细科目无余额。

  具体账务处理如下:

  1. 收到上级拨入专款:

  借:银行存款

  贷:专项应付款

  —××建设项目

  2. 发生支出时:

  借:在建工程—××建设项目

  贷:银行存款

  3. 工程竣工后,办理工程竣工决算和工程资金结算:

  借:在建工程—××建设项目

  贷:应付款—某某施工单位

  银行存款

  4. 工程验收交付使用时,结转工程成本:

  (1)形成固定资产

  借:固定资产—××建设项目

  贷:在建工程—××建设项目

  同时结转,

  借:专项应付款—××建设项目

  贷:公积公益金

  (2)未形成固定资产

  借:专项应付款—××建设项目

  贷:相关费用等科目

  (二)“补助收入”的会计核算

  补助收入是村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金,没有特定的用途,是村集体经济组织收入的一部分。

  “补助收入”账户属于收入类账户,按补助项目设置明细科目,贷方登记实际收到的财政补助收入数,借方登记财政补助收入的缴回数,平时该账户的贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本账户应无余额。具体账务处理如下:

  收到上级拨入补助资金时

  借:银行存款

  贷:补助收入—××补助款

  期末结转时,会计分录为:

  借:补助收入—××补助款

  贷:本年收益

  (作者单位:山东省日照市东港区西湖镇经管站)

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