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自主经营型土地股份合作社主要业务的核算

2016-10-08 13:01:16       来源:中国农村网    作者:井立义 于庆红

  

  近年来,随着农村劳动力向二三产业转移,农地流转速度逐步加快,农业适度规模经营提上日程,以土地入股为手段、自主经营为特征的土地股份合作社应运而生,在发展现代农业、增加农民收入等方面发挥了积极作用。而这类合作社会计业务的核算也成为我们直接面对的课题。

  一、入股、退股业务

  【例1】大丰收土地股份合作社(以下简称合作社)成立,成员张三、李四、王五分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地入股,均按评估价10万元确认股份。

  会计分录为:

  借:无形资产—土地经营权

  300 000

  贷:股金—土地股金

  —张三 100 000

  —李四 100 000

  —王五 100 000

  【例2】合作社成立,成员赵大以全新联合收割机入股,协议价200000元。

  会计分录为:

  借:固定资产—联合收割机

  200 000

  贷:股金—实物股金—赵大

  200 000

  【例3】合作社成立3周年,成员刘二以150000元货币资金入股,款交开户行。根据《章程》规定,按140000元确认股份。

  会计分录为:

  借:银行存款 150 000

  贷:股金—货币股金—刘二

  140 000

  资本公积—股金溢价

  10 000

  【例4】合作社成立4周年,批准成员李四以5亩土地、刘二以50000元货币资金(开出支票)退股。同时以现金支付两成员账户中的公积金400元、100元。

  会计分录为:

  1. 退股

  借:股金—土地股金—李四

  50 000

  —货币股金—刘二

  50 000

  贷:无形资产—土地经营权

  50 000

  银行存款 50 000

  2. 支付公积金

  借:盈余公积500

  贷:库存现金500

  二、农业基本建设业务

  【例5】根据合同规定,合作社委托大地农业规划设计院编制1000亩土地利用规划,每亩服务费100元通过银行划转。经研究,该费用分5年平均摊销。

  为准确核算此类费用,增设“递延资产”总账科目,该科目属于资产类科目,借方登记已经发生、尚未摊销的费用,贷方登记实际摊销的费用,余额在借方,表示待摊销的费用。

  会计分录为:

  1. 发生费用

  借:递延资产—土地规划费

  100 000

  贷:银行存款  100 000

  2. 摊销当年费用

  借:生产成本—×××20 000

  贷:递延资产—土地规划费

  20 000

  (注:如难以确定成本对象,摊销该费用时可直接记入“经营支出”科目)

  【例6】合作社委托A公司进行土地整理,转账支付工程款1000000元。经研究,该费用按直线法分10年摊销。

  会计分录为:

  借:经营支出

  —土地整理费摊销

  100 000

  递延资产—土地整理费

  900 000

  贷:银行存款1 000 000

  【例7】合作社购置粮食烘干设备1套,价款200000元从银行支付。安装费18000元暂欠新世纪设备安装公司。

  会计分录为:

  1. 归集设备购置、安装成本

  借:在建工程—烘干设备

  218 000

  贷:银行存款200 000

  应付款—新世纪公司

  18 000

  2. 结转固定资产

  借:固定资产—烘干设备

  218 000

  贷:在建工程—烘干设备

  218 000

  三、收入、支出(产加销)业务

  【例8】合作社种植小麦800亩,发生各类生产费用240000元,其中以银行存款30000元外购种子,出库肥料折款80000元,暂欠黑土农机合作社作业费70000元,以现金30000元发放临时工报酬,润田水利公司水费20000元转为对本社投资,投保3000元尚未支付,应摊固定资产折旧7000元。收获小麦800000斤入库。

  会计分录为:

  1. 归集生产费用

  借:生产成本—小麦 240 000

  贷:银行存款              30 000

  产品物资—肥料 80 000

  应付款—黑土合作社

  70 000

  —××保险公司

  3 000

  库存现金  30 000

  股金—货币股金

  —润田公司20 000

  累计折旧   7 000

  2. 收获小麦入库

  借:产品物资—小麦 240 000

  贷:生产成本—小麦240 000

  【例9】合作社以现金支付理事长差旅费500元、培训费300元。

  会计分录为:

  借:管理费用—差旅费500

  —培训费 300

  贷:库存现金      800

  【例10】合作社提取本季度管理人员工资9000元,并将款划入各自“惠农一卡通”。

  会计分录为:

  1. 提取工资

  借:管理费用—员工报酬

  9 000

  贷:应付工资—×××    9 000

  2. 发放工资

  借:应付工资—××× 9 000

  贷:银行存款   9 000

  【例11】合作社违约,按合同规定支付食为天粮油公司违约金5000元,款由开户行划转。

  会计分录为:

  借:其他支出—违约金 5 000

  贷:银行存款 5 000

  【例12】承例8,以单价1.10元将收获的小麦全部出售给中储粮公司,价款委托银行收取。

  会计分录为:

  1. 收到价款

  借:银行存款 880 000

  贷:经营收入—产品销售收入

  880 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—产品销售支出

  240 000

  贷:产品物资—小麦240 000

  【例13】合作社委托白云饲料厂用10万斤玉米(入库价0.4元/斤)加工精饲料,加工费、运杂费15000元通过银行支付。加工完毕,饲料入库。

  会计分录为:

  1. 发出玉米

  借:委托加工物资

  —白云饲料厂 40 000

  贷:产品物资—玉米 40 000

  2. 支付加工费、运杂费

  借:委托加工物资

  —白云饲料厂 15 000

  贷:银行存款 15 000

  3. 饲料入库

  借:产品物资—玉米精饲料

  55 000

  贷:委托加工物资

  —白云饲料厂 55 000

  【例14】承上例,合作社将玉米精饲料全部出售给八戒养猪场,价款120000元暂欠。

  会计分录为:

  1. 确认出售饲料收入

  借:应收款—八戒养猪场

  120 000

  贷:经营收入—产品销售收入

  120 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—产品销售支出

  55 000

  贷:产品物资—玉米精饲料

  55 000

  四、国家补助、外部捐赠业务

  【例15】合作社利用省财政直接补助资金150000元,购入土地深耕机一台,资金通过银行结算。

  会计分录为:

  1. 收到补助资金

  借:银行存款 150 000

  贷:专项应付款

  —土地深耕项目 150 000

  2. 购置土地深耕机

  借:固定资产—土地深耕机

  150 000

  贷:银行存款  150 000

  3. 结转专项应付款

  借:专项应付款

  —土地深耕项目  150 000

  贷:专项基金

  —省财政直接补助

  150 000

  【例16】合作社收到县扶贫办捐赠玉米良种一批,发票价50000元。

  会计分录为:

  借:产品物资—玉米种50 000

  贷:专项基金

  —县扶贫办捐赠 50 000

  五、盈余实现及其分配业务

  【例17】附表为合作社2015年12月31日损益类总账账户的余额,要求结转各账户余额,进行盈余实现的核算。

  会计分录为:

  1. 结转收入类账户余额

  借:经营收入  3 000 000

  其他收入   180 000

  投资收益   200 000

  贷:本年盈余 3 380 000

  2. 结转支出类账户余额

  借:本年盈余 1 180 000

  贷:经营支出 950 000

  管理费用 150 000

  其他支出  80 000

  3. 完成上述结转后,“本年盈余”账户的借方发生额为1180000元,贷方发生额为3380000元,贷方余额为2200000元,即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

  借:本年盈余   2 200 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  2 200 000

  【例18】承上例,合作社上年未分配盈余为50000元,根据《章程》规定,年底按可分配盈余的20%提取公积金,其余全部按股分红。50%红利划入有关成员账户,1/4转为成员新增股份,剩余部分按入库价以玉米兑付。

  会计分录为:

  1. 进行各项分配

  借:盈余分配

  —各项分配—提取公积金

  450 000

  —按股分红

  1 800 000

  贷:盈余公积 450 000

  成员往来—有关成员户

  1 800 000

  2. 将各项分配结转“盈余分配—未分配盈余”账户

  借:盈余分配—未分配盈余

  2 250 000

  贷:盈余分配

  —各项分配—提取公积金

  450 000

  —按股分红

  1 800 000

  3. 兑现分配红利

  借:成员往来—有关成员户

  1 800 000

  贷:银行存款900 000

  股金—货币股金

  —有关成员户

  450 000

  产品物资—玉米 450 000

  (作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县银山镇农村经营管理站)


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