中国农村网 > 第十二期

扶贫类合作社业务的会计处理

2016-12-05 15:10:15       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:井立义

  

  党的十八届五中全会审议通过的第十三个五年规划的建议提出“探索对贫困人口实行资产收益扶持制度”;《中共中央国务院关于打赢脱贫攻坚战的决定》要求探索资产收益扶贫,在不改变用途的情况下,财政资金形成的资产,具备条件的可折股量化给贫困村和贫困户……。据此,各地以农民合作社为依托,将国家投资、部门(单位)帮扶、个人捐赠的资产量化给贫困户(村),利用经营收益提高贫困人口收入水平,加快了脱贫致富步伐。此类合作社也应顺势而为,强化财务管理与会计核算,确保资产安全完整和保值增值,切实维护成员财产权益。

  现以某合作社为例,探讨主要业务的会计处理方法。

  一、注入资金

  【例1】合作社接开户行通知,县扶贫办拨入专项产业扶贫资金500000元。

  会计分录为:

  借:银行存款500 000

  贷:专项应付款

  —扶贫捐资项目 500 000

  【例2】县南水北调办公室为合作社建设特种动物养殖场一处,产权移交清单显示其造价为1000000元。

  会计分录为:

  借:固定资产—养殖场

  1 000 000

  贷:专项应付款

  —扶贫捐资项目

  1 000 000

  【例3】为开展结对帮扶,生资营销专业大户王宝强向合作社捐赠一批化肥,评估价100000元。

  会计分录为:

  借:产品物资—化肥 100 000

  贷:专项资金

  —扶贫捐资项目 100 000

  二、资金量化

  【例4】根据注入资金用途和《章程》规定,合作社将上述3笔资金按贫困人口量化给贫困户成员,作为分红依据。

  会计分录为:

  借:专项应付款

  —扶贫捐资项目

  1 600 000

  贷:股金

  —扶贫股金

  —××贫困户

  1 600 000

  需要注意的是:如果注资单位或个人要求将产权量化给村集体,要设立《扶贫资金使用登记簿》,将收益权明确到贫困户成员,以此作为其分红依据(扶贫任务完成后,收益权归村集体)。应作如下财务处理:

  借:专项应付款

  —扶贫捐资项目

  1 600 000

  贷:股金

  —扶贫股金—××村

  1 600 000

  三、成员入股

  【例5】成员赵大、陈二、张三分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地出资,股份均折算为100000元。

  会计分录为:

  借:无形资产—土地经营权

  300 000

  贷:股金

  —土地股金

  —赵大100 000

  —陈二100 000

  —张三 100 000

  【例6】成员李四、王五分别以50000元、150000元货币资金入股,款存开户行。

  会计分录为:

  借:银行存款            200 000

  贷:股金—货币股金—李四

  50 000

  —王五

  150 000

  四、生产经营

  【例7】合作社种植大白菜50亩,发生各类生产费用11000元,其中以现金300元购买种子,以银行存款支付机械作业费、人工费5000元,领取库存肥料(入库价4000元)一批,灌溉用电费1000元暂欠扶贫光伏发电厂,应摊固定资产折旧700元。

  会计分录为:

  借:生产成本—大白菜11 000

  贷:库存现金  300

  银行存款 5 000

  产品物资—肥料4 000

  应付款—光伏发电厂

  1 000

  累计折旧           700

  【例8】承上例,合作社将大白菜全部出售给东岳集团公司职工食堂,价款50000元通过银行存款结清。

  会计分录为:

  1. 收到价款

  借:银行存款50 000

  贷:经营收入

  —销售产品收入50 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—销售产品支出

  11 000

  贷:生产成本—大白菜

  11 000

  【例9】提取合作社理事会成员工资3000元,并将款打入各自“惠农一卡通”。

  会计分录为:

  1. 提取工资

  借:管理费用—员工报酬

  3 000

  贷:应付工资—××3 000

  2. 发放工资

  借:应付工资—××3 000

  贷:银行存款   3 000

  【例10】根据合同约定,黑土地公司应交合作社土地租赁费100000元,经协商暂缓兑现。

  会计分录为:

  借:应收款—黑土地公司

  100 000

  贷:经营收入—土地租金

  100 000

  【例11】合作社以1.20元/斤销售库存小麦20万斤,价款经开户行划转。入库价0.50元/斤。

  会计分录为:

  1. 收到价款

  借:银行存款              240 000

  贷:经营收入

  —销售产品收入 240 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—销售产品支出

  100 000

  贷:产品物资—小麦100 000

  【例12】合作社将库存化肥2吨,以入库价出售给贫困户成员,价款4000元存入开户行。

  会计分录为:

  1. 收到价款

  借:银行存款                4 000

  贷:经营收入

  —销售物资收入  4 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—销售物资支出

  4 000

  贷:产品物资—化肥4 000

  【例13】合作社以高于普通成员10%的价格收购贫困户成员玉米20吨入库,款打入相关户“惠农一卡通”。

  会计分录为:

  借:产品物资—玉米 44 000

  贷:银行存款    44 000

  五、盈余及其分配

  【例14】2015年12月31日,合作社损益类总账账户余额如附表。要求结转各账户余额,计算本年盈余。

  会计分录为:

  1. 结转收入类账户余额

  借:经营收入  5 000 000

  其他收入   500 000

  投资收益   300 000

  贷:本年盈余  5 800 000

  2. 结转支出类账户余额

  借:本年盈余 4 470 000

  贷:经营支出 3 950 000

  管理费用370 000

  其他支出150 000

  3. 完成上述结转后,“本年盈余”账户的借方发生额为4470000元,贷方发生额为5800000元,贷方余额为1330000元,即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

  借:本年盈余            1 330 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  1 330 000

  【例15】承上例,根据有关精神和《章程》规定,经成员大会批准,合作社进行盈余分配:本年盈余弥补上年亏损30000元,提取公积金100000元,300000元按交易额分配,800000元按股分红(其中60%对贫困户成员、40%对普通成员分配),并将款项打入成员“惠农一卡通”。

  会计分录为:

  1. 进行各项分配

  借:盈余分配

  —各项分配

  —提取公积金100 000

  —按交易额分配

  300 000

  —按股分红     800 000

  贷:盈余公积 100 000

  应付盈余返还—××

  300 000

  应付剩余盈余

  —贫困户成员

  480 000

  —普通成员320 000

  2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

  借:盈余分配—未分配盈余

  1 200 000

  贷:盈余分配

  —各项分配

  —提取公积金 100 000

  —按交易额分配

  300 000

  —按股分红     800 000

  3. 兑现各项分配

  借:应付盈余返还—××

  300 000

  应付剩余盈余

  —贫困户成员 480 000

  —普通成员   320 000

  贷:银行存款 1 100 000

  (作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室)

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