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村级财政补助资金核算浅析

2016-09-05 16:20:27       来源:中国农村网    作者:施玲央

  

近期,笔者在浙江省缙云县组织的村级集体收入情况专项核查工作中发现,大多数乡镇“三资”代理服务中心的账务处理存在会计科目运用不当、账务处理不规范等问题,特别是对财政补助资金的核算较为混乱。统一、正确地核算这部分资金,对保证国家财政资金得到合规、有效地使用,同时真实反映各村集体经济收入情况具有重要意义。笔者依照会计制度的规定,结合工作实际,对村集体经济补助资金的设置、核算、结转作如下浅析。

一、财政补助资金的科目设置

村集体经济组织获得财政等有关部门的补助资金大致分为以下三类:

第一类是没有明确专门用途的补助资金,如村级组织运转经费、村集体统管生态公益林补助款等,这类补助资金村级相对可自主支配用于日常管理或生产经营,属于损益类收入,根据村会计制度的规定,应计入“补助收入”科目;

第二类是具有明确受益对象的上级补助资金,如救灾款、扶贫款、五保户供养经费、军属补助款、村民生态公益林补助款等财政资金,村集体收到后,应当按时、足额转付给既定受益对象,不得截留克扣,这类补助资金,计入“应付款”科目;

第三类是具有指定用途的上级补助资金,如防洪堤工程补助款、森林抚育补助款、污水处理重点村补助等财政资金,根据《村集体经济组织会计制度》规定,有接受国家拨入的具有专门用途拨款的,可增设“专项应付款”科目,在该科目下设置明细科目进行核算。明细科目的名称应依据项目申报书的建设项目名称来设置,就是说明细科目名称应与建设项目名称一致。为做好衔接工作,村报账员应将项目申报书提供给代理会计进行项目会计核算。

在实际工作中,“补助收入”和“专项应付款”这两个科目的运用很容易混淆,有的代理中心为方便账务处理,将上级财政拨入的所有资金统统放“补助收入”中核算,致使村当年收入虚增,不能正确反映实际情况。

二、各类财政补助资金的会计核算处理及应用举例

1.“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金的,是村集体经济组织收入的一部分,属于损益类科目。借方登记村级补助款的使用情况,贷方登记财政拨入的各项补助款项。使用后如有结余不需要上交,年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本账户应无余额。

【例1】村集体经济组织收到补助资金时

借:银行存款

贷:补助收入(补助项目)

年终,应将补助收入的余额转入“本年收益”,结转后补助收入科目应无余额。

借:补助收入(各补助项目)

贷:本年收益

2.“应付款”科目核算偿还期在一年以下的各种应付及暂收款项,本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目,进行明细核算。

【例2】收到军属王某补助款,银行汇入

借:银行存款

贷:应付款—王某军属补助款

王某领该笔款项时

借:应付款—王某军属补助款

贷:现金(银行存款)

3.“专项应付款”根据财政补助建设项目的类型不同,需要分不同情况进行核算:

(1)通过项目建设,形成固定资产及没有形成固定资产的费用,根据补助资金核算科目的设置原则,在“在建工程”科目下设置明细科目进行核算,明细科目的名称应与建设项目名称一致。

收到建设项目补助资金时的会计核算

【例3】收到县财政拨付村办公综合楼建设项目补助资金300000元,银行汇入。

借:银行存款300 000

贷:专项应付款

—村办公综合楼建设项目

300 000

项目工程建设中的会计核算

【例4】村以银行存款购买办公综合楼建设用水泥50吨,价款20000元,用现金支付劳动工资10000元。

借:在建工程

—村办公综合楼建设项目

30 000

贷:银行存款  20 000

现金10 000

项目工程竣工验收后的会计核算

a. 形成固定资产

【例5】村办公综合楼建设完成,实际总投资额为900000元,进行工程完工结转。

借:固定资产 900 000

贷:在建工程

—村办公综合楼建设项目

900 000

同时记:

借:专项应付款

—村办公综合楼建设项目

300 000

贷:公积公益金 300 000

b. 不形成固定资产

【例6】村建成一条800米长的水渠,实际总投资额为50000元。该项目政府补助资金为20000元,进行工程完工结算。

借:经营支出  30 000

专项应付款—水渠 20 000

贷:银行存款50 000

(2)不通过工程建设,用于农产品质量标准与认证、开展信息、培训、技术推广等费用性项目支出时:

借:专项应付款(专项资金项目)

贷:现金

银行存款

专项应付款的期末余额,反映各专项项目的资金使用情况,如果出现借方余额,表示该项目中村集体经济组织使用自有资金支付的数额,项目完工后,如果政府不再拨款,结转“经营支出”或者“其他支出”:

借:经营支出

其他支出

贷:专项应付款

专项应付款期末如果有贷方余额(期末上级不收回),表示该项目的财政补助资金有结余,应当结转计入公积公益金:

借:专项应付款(专项资金项目)

贷:公积公益金

(作者单位:浙江省缙云县农业局)


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责任编辑:霍然