中国农村网 > 第九期

合作社几个易混淆科目实例分析

2016-09-05 11:40:39       来源:中国农村网    作者:张志刚

  

合作社发展日新月异,经济活动也日趋活跃,合作社财务人员在进行会计核算的时候,由于对会计制度规定把握不够准确,常常会出现会计科目不会用、乱使用的情况,本文列举了实务中几个易混淆会计科目的使用实例,以便供大家学习探讨。

【例1】××粮食种植合作社在工商注册1000000元,工商未进行注册验资,股东未缴纳实际出资,取得工商营业执照注明注册资本金1000000元。

第一种观点:注册资本不做账。实际收到股东缴纳的注册资本的时候做账,即实收资本入账。

借:银行存款

贷:实收资本

第二种观点:注册资本做账。虽股东缴纳未实际出资,股东应有出资义务,作往来处理。

借:应收款—××股东

1 000 000

贷:股金  1 000 000

笔者更倾向于第二种观点,但借方在应收款科目核算不当,因为是应收内部股东出资,在成员往来科目核算比较妥当。

正确会计分录:

借:成员往来—××股东

1 000 000

贷:股金    1 000 000

【例2】睢宁县××农机专业合作社从江苏吉田公司购置联合收割机一台,价格129800元,享受农机购置补贴28000元,实付现金101800元。途中保险费300元,另付办证费500元。

错误会计分录:

借:固定资产129 800

贷:银行存款或库存现金

101 800

专项基金 28 000

借:经营支出  800

贷:库存现金 800

上述会计分录存在以下3点错误:第1点,固定资产的入账价值有误,因为购入不需要安装的固定资产,入账价值按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等计价,故入账价值:129800+300=130100元;第2点,直接通过专用基金核算有误,合作社收到国家财政补助的资金时应先通过专项应付款科目核算,然后再转入专用基金科目核算;第3点,办证费用属于非经营支出,应在管理费用中核算。

正确会计分录:

借:固定资产  130 100

贷:银行存款或库存现金

102 100

专项应付款 28 000

同时,

借:专项应付款28 000

贷:专用基金 28 000

借:管理费用 500

贷:库存现金 500

【例3】××粮食种植合作社玉米1000亩,为降低经营风险,向人保财险公司投保了政策性农业保险,每亩8.4元,交了8400元保费。

错误会计分录:

借:经营支出8 400

贷:库存现金8 400

合作社农业保险费支出,直接计入经营性支出欠妥,其性质属于生产费用,应先归集计入生产成本,然后再计入产品物资,最终才能计入经营支出。

正确会计分录:

借:生产成本—农业保险费

8 400

贷:库存现金8 400

【例4】××粮食种植合作社种植的玉米,因遭受暴雨的袭击,玉米减产严重,经农委和保险公司等多家单位的联合查勘,最后定损给予合作社理赔款30000元,合作社已收到。

错误会计分录:

借:库存现金30 000

贷:经营收入30 000

制度规定:合作社销售产品、提供劳务,以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入计入经营收入,保险理赔款性质不属于上述列举内容,是财政补贴赔款及商业赔款的综合体,应计入其他收入科目核算。

正确会计分录:

借:库存现金 30 000

贷:其他收入 30 000

【例5】××粮食种植合作社向××酿酒企业出售玉米100000斤,每斤单价0.8元,取得销售收入80000元。网上申报需交印花税800000×0.0003=24元。已网上银行转账支付完毕。

注:按现行的政策合作社是享受增值税、所得税等减免的,但与非内部往来经济往来有的地方地税主管机关是要交印花税的。

错误会计分录:

借:其他支出—印花税24

贷:库存现金  24

印花税属于管理性支出应计入管理费用。

正确会计分录:

借:管理费用—印花税 24

贷:库存现金24

【例6】××粮食种植合作社由于合作社财务人员的疏忽,没有在规定时间进行国地税网上申报,收到税务机关税务行政处罚通知单,合作社交了罚款500元。

错误会计分录:

借:经营支出500

贷:库存现金或银行存款 500

制度列举了以下支出计入其他支出:农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。罚款支出属于列举的内容。

正确会计分录:

借:其他支出 500

贷:库存现金或银行存款500

【例7】××粮食种植合作社向银行借款流动资金300000元,与银行达成协议,按季度支付利息,银行已将款项打入合作社账户,扣除公证费300元,实际到账资金299700元,3个月后,假定应付利息3000元,合作社已转账支付,由于合作社账户资金未用完,取得银行累计利息80元。

错误会计分录:

借款时

借:银行存款 299 700

贷:短期借款 299 700

3个月后支付利息时

借:其他支出—利息支出

3 000

贷: 银行存款 3 000

3个月后收到利息时

借:银行存款  80

贷:其他收入—利息收入80

公证费属于费用,应计入管理费用,不应直接冲减短期借款。

正确会计分录:

借款时

借:银行存款  300 000

贷:短期借款   300 000

同时

借:管理费用 300

贷:银行存款   300

3个月后支付利息及取得利息收入分录正确,不再赘述。

【例8】××粮食种植合作社农业机械5辆,除了为外单位提供农业机械服务外,还为合作社提供农业机械服务,本季度为外单位提供农业机械服务收入50000元,耗用油料、人工费等共计40000元,本季度为本单位提供农业机械服务、耗用油料20000元、人工费10000元,共计30000元。

错误会计分录:

对外单位的会计核算

借:银行存款 50 000

贷:经营收入   50 000

借:经营成本   40 000

贷:银行存款   400 000

对本单位不进行会计处理

上述经济业务会计处理错误之处在于对本单位不进行会计处理,为本单位提供农业机械服务、耗用油料应进行成本核算,计入生产成本。

对本单位业务正确会计分录:

借:生产成本 30 000

贷:银行存款   20 000

应付工资  10 000

(作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)


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