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长期债权投资核算

2016-08-04 14:26:57       来源:中国农村网    作者:孙 康

  

  长期债权投资是指村集体经济组织以购买债券的方式,对其他单位进行的长期投资。

  为全面核算和监督村集体经济组织长期投资的增加、减少和处置情况,村集体经济组织应设置“长期投资”账户。该账户属于资产类账户,借方登记取得长期投资的成本,贷方登记长期投资处置冲减的成本,期末余额在借方,反映村集体经济组织实际持有的长期投资成本。为详细反映长期投资状况,村集体经济组织应按长期投资的种类设置有关明细账户,进行明细核算。

  为了更好地核算和监督村集体经济组织长期投资的损益情况,村集体经济组织应设置“投资收益”账户。该账户属于损益类账户,贷方登记取得投资收益的金额,借方登记发生的投资损失和年终转出的金额,期末贷方余额反映投资净收益,借方余额反映投资净损失。年终,本账户余额转至“本年收益”账户,结转后本账户无余额。该账户应按投资种类设置明细账户,进行明细核算。

  1. 长期债权投资取得的核算

  村集体经济组织购入债券时,按实际支付的款项,借记“长期投资—债券投资”账户,贷记“现金”或“银行存款”账户。

  【例1】村集体经济组织于2004年7月1日购入太平洋公司当年1月1日发行的两年期到期一次还本付息面值为24000元的债券,年利率10%,截至购买日的利息为1200元(24000×10%÷2=1200),实际支付的全部价款为25200元。

  该业务导致村集体经济组织长期投资增加,银行存款减少,应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

  借:长期投资—债券投资

  25 200

  贷:银行存款25 200

  【例2】村集体经济组织用银行存款购买2005年7月1日发行三年期国债20000元,年利率为8%。

  该业务导致村集体经济组织长期投资增加,银行存款减少,应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

  借:长期投资—债券投资

  20 000

  贷:银行存款20 000

  【例3】2006年6月30日,村集体经济组织用银行存款42000元购入乙公司当年1月1日发行的两年期、年利率10%、每半年付息一次、面值为40000元的债券。

  该业务导致村集体经济组织长期投资增加,银行存款减少,应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

  借:长期投资—债券投资 42 000

  贷:银行存款42 000

  2. 长期债权投资持有期收益的核算

  长期债权投资持有期间收到债券利息时,按实际收到的利息金额,借记“现金”或“银行存款”账户,贷记“投资收益”账户。

  【例4】接【例3】,若2006年7月,村集体经济组织收到了乙公司发放的该债券利息2000元(40000×10%÷2=2000)。

  该业务导致村集体经济组织库存现金和投资收益同时增加,应记入“现金”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。会计分录为:

  借:现金2 000

  贷:投资收益 2 000

  3. 长期债权投资处置的核算

  长期债权投资持有期转让或到期收回债券本息时,按实际收到的款项,借记“现金”或“银行存款”账户,按债券面值贷记“长期投资—债券投资”账户,按其差额借记或贷记“投资收益”账户。

  【例5】接【例1】,若村集体经济组织于2005年2月1日转让上年7月1日购入的太平洋公司债权转让款为26800元,款已收到,存入银行。

  该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加,长期投资减少,应记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为:

  借:银行存款 26 800

  贷:长期投资—债券投资

  25 200

  投资收益  1 600

  【例6】接【例2】,2008年7月1日,村集体经济组织收到到期国债投资本息。

  计算国债到期利息:20000×8% ×3=4800(元)

  借:银行存款 24 800

  贷:长期投资—债券投资

  20 000

  投资收益 4 800

  【例7】接【例3】,2008年1月1日,村集体经济组织收到乙公司兑现的债券本金和最后一期的利息。

  该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加,长期投资减少,应分别记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为:

  借:银行存款42 000

  贷:长期投资—债券投资

  40 000

  投资收益2 000

  (作者单位:山东省莒南县十字路街道办经管站)


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