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内股外租型土地股份合作社的运作与会计核算

2016-08-04 11:42:52       来源:中国农村网    作者:井立义 陈 力

  

  近年来,随着我国农村生产生活条件的逐步改善,城乡差距不断缩小,城镇化水平持续提高,农民进城办厂、置业、做工、就学、居住的比例也越来越大,这些人往往无暇顾及家庭承包地,以致出现了土地撂荒、粮食减产、品质下降等问题,给农村经济发展和国家粮食安全造成了负面影响。在此背景下,以内股外租为特征的土地股份合作社应运而生。

  一、内股外租型土地股份合作社的创建与运作

  (一)合作社性质与治理结构

  内股外租型土地股份合作社是指以行政村或农村社区为特定区域,由全体或大多数集体经济组织成员自愿结成,不以耕种土地为主旨,而以土地运营为目的的土地股份合作组织。成员以家庭承包土地入社,合作社根据地力、区位、水浇条件等多维因素将入社土地分成若干等级,按一定标准折算股份作为成员分红依据。

  合作社对内实行入社自愿、退社自由、按股分红和“一户一票”与“以股计权”相结合的决策制度,依法、依规和《章程》形成组织体系,理事会、监事会由成员(代表)大会选举产生。合作社对外采取土地承包、租赁、托管、委托经营等方式开展土地运营。

  (二)合作社土地运营机制

  为实现土地运营的高标准、高效率和高收益,可在合作社框架下,设立土地运营公司,具体负责合作社土地的规划、整治、管理和运营。如果不具备公司设立条件,也可由合作社直接运营土地。

  土地运营公司对土地股份合作社负责,经理和其他高层管理人员由合作社选聘,其他人员由经理根据需要授权聘任。合作社成员可以优先受聘为公司员工,但工资报酬与股权分红应区别开来。合作社主要负责人一般不宜兼任公司经理职务,以确保内部监督约束力度和效果。

  土地运营公司的主要职能为:1.对合作社土地统一规划、管理、整治,进行农田基础设施建设。2.暂时经营(耕种)尚未流转出的土地。3.划分功能区。根据合作社土地的地形地貌和基础设施条件等,将其划分为不同的功能区,如大宗作物功能区、保护地栽培功能区、近村小规模种植区,以满足不同客户群对土地的需求。4.代表合作社对外发包、租赁、委托经营、托管土地,办理相关手续,收取承包金、租金、红利等。实际操作中,合作社成员可享有优先承租权和租金优惠等。5.管理合作社备用土地。在合作社土地中划出一块,并折合成若干股份,平常由公司统一经营,成员退社即按《章程》规定退还土地。这相当于对退社者原有入社土地的置换,目的是保持合作社其余土地的集中连片。

  (三)合作社利益分配

  合作社的收入主要来源于土地运营公司所收取的土地租金、外包收入、托管收益、委托经营分红和自营土地收入等。合作社当年总收入扣除当年应摊销的土地基础设施建设费用、土地整治费用、自营土地生产费用和土地运营公司员工工资与管理费用之后的差额,即为合作社可分配盈余,根据《章程》规定,经成员大会批准,提取公积金并分别记入成员账户后,按照成员持股比例分配红利。

  二、内股外租型土地股份合作社主要业务的核算

  现以生金土地股份合作社为例,说明内股外租型土地股份合作社主要业务的会计核算办法。

  (一)成员以不同类型土地作价入股

  【例1】合作社成立,成员张三、李四、王五分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地入社,因其存在土地级差问题,均按10万元折股。

  会计分录为:

  借:无形资产—土地经营权

  300 000

  贷:股金—土地股金

  —张三 100 000

  —李四 100 000

  —王五 100 000

  (二)成员以货币资金入股

  【例2】合作社成立,成员赵大、刘二分别以15万元、20万元货币资金出资,款存开户行。

  会计分录为:

  借:银行存款350 000

  贷:股金—货币股金

  —赵大150 000

  —刘二 200 000

  (三)成员以土地退股

  【例3】合作社成立3周年,成员李四以4亩土地退股,同时以现金支付记录在其成员账户中的公积金300元。

  会计分录为:

  1. 退股

  借:股金—土地股金—李四

  40 000

  贷:无形资产—土地经营权

  40 000

  2. 支付公积金

  借:盈余公积   300

  贷:库存现金 300

  (四)支付规划设计、土地整治等费用

  【例4】合作社以银行存款支付测绘公司土地规划设计服务费10万元,经研究分10年平均摊销。

  为准确核算此类费用,增设“长期待摊费用”总账科目,该科目属于资产类科目,借方登记已经发生、尚未摊销的费用,贷方登记实际摊销的费用,余额在借方,表示待摊销的费用。

  会计分录为:

  1. 发生费用

  借:长期待摊费用

  —土地规划费 100 000

  贷:银行存款 100 000

  2. 摊销本年费用

  借:经营支出—土地规划费

  10 000

  贷:长期待摊费用

  —土地规划费 10 000

  【例5】合作社采取平整地面、划分功能区、兴修水利设施等方式对土地进行综合整治,工程款100万元从银行划拨。经研究按直线法分10年摊销。

  会计分录为:

  借:经营支出—土地整理费

  100 000

  长期待摊费用

  —土地整理费900 000

  贷:银行存款 1 000 000

  (五)收取租金、承包金等

  【例6】合作社将800亩土地以每年每亩1000元的价格出租给粮丰公司,期限10年,租金每5年交纳一次。收到前5年租金,存入银行。

  会计分录为:

  借:银行存款4 000 000

  贷:经营收入—土地租金收入

  800 000

  预收账款

  —暂收土地租金

  —粮丰公司

  3 200 000

  【例7】合作社将100亩土地交由黑土农机合作社托管,支付各类托管费用40000元,收到售粮款200000元。以上业务均通过开户行结算。

  会计分录为:

  1. 支付托管费用

  借:经营支出—土地托管费

  40 000

  贷:银行存款  40 000

  2. 收到粮款

  借:银行存款 200 000

  贷:经营收入—土地托管收入

  200 000

  【例8】合作社将30亩河滩地委托秀水旅游合作社经营,年终分得红利10万元,尚未兑现。

  会计分录为:

  借:应收款—秀水合作社

  100 000

  贷:投资收益 100 000

  【例9】合作社将50亩土地以每年每亩900元承包给成员张三,承包金每年一交。收到当年承包金存入开户行。

  会计分录为:

  借:银行存款45 000

  贷:经营收入

  —土地承包金收入

  45 000

  (六)支付自营费用,取得收入

  【例10】为妥善解决成员退社问题,合作社预留50亩土地暂时自行经营。秋季全部种植玉米,支付各类费用20000元,其中以现金1500元购买种子,出库化肥一宗按账面5000元计价,机械作业费8000元暂欠扶贫农机公司,以银行存款支付临时员工报酬3000元、电灌站水费2500元。收获玉米60000斤入库。

  会计分录为:

  1. 归集玉米生产费用

  借:生产成本—玉米20 000

  贷:库存现金 1 500

  产品物资—化肥 5 000

  应付款—扶贫农机公司

  8 000

  银行存款  5 500

  2. 玉米入库,结转生产成本

  借:产品物资—玉米 20 000

  贷:生产成本—玉米 20 000

  【例11】承上例,将自行生产的玉米按单价1.2元全部售出,价款通过银行结清。

  1. 收到价款

  借:银行存款 72 000

  贷:经营收入—自营土地收入

  72 000

  2. 结转销售成本

  借:经营支出—自营土地支出

  20 000

  贷:产品物资—玉米20 000

  (七)开支管理费用

  【例12】以现金支付合作社电话费500元,结清理事长郭奉献培训费800元(培训前借款1000元,余款交回现金)。

  会计分录为:

  借:管理费用—电话费  500

  —培训费  800

  库存现金  200

  贷:库存现金       500

  成员往来—郭奉献 1 000

  【例13】合作社提取本月管理人员工资12000元。

  会计分录为:

  借:管理费用—管理人员报酬

  12 000

  贷:应付工资-有关人员

  12 000

  (八)盈余实现及其分配

  【例14】附表为合作社2015年12月31日损益类总账账户的余额,要求结转各账户余额,进行盈余实现的核算。

  会计分录为:

  1. 结转收入类账户余额

  借:经营收入  2 000 000

  其他收入   150 000

  投资收益   180 000

  贷:本年盈余 2 330 000

  2. 结转支出类账户余额

  借:本年盈余 770 000

  贷:经营支出 700 000

  管理费用  50 000

  其他支出  20 000

  3. 完成上述结转后,“本年盈余”账户的借方发生额为770000元,贷方发生额为2330000元,贷方余额为1560000元,即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

  借:本年盈余 1 560 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  1 560 000

  【例15】承上例,根据《章程》规定,合作社本年盈余弥补上年亏损50000元,提取公积金226500元后为1283500元,利用其中1250000元按股分红。红利款的一半通过开户行划拨有关成员账户,剩余部分按入库价以库存小麦兑付。

  会计分录为:

  1. 进行各项分配

  借:盈余分配

  —各项分配

  —提取公积金 226 500

  —按股分红   1250 000

  贷:盈余公积   226 500

  成员往来—有关成员户

  1 250 000

  2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

  借:盈余分配—未分配盈余

  1 476 500

  贷:盈余分配

  —各项分配—提取公积金

  226 500

  —按股分红1 250 000

  3. 兑现分配红利

  借:成员往来—有关成员户

  1 250 000

  贷:银行存款 625 000

  产品物资—小麦625 000

  (作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县州城街道办事处农村经营管理站)

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