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货币资金审计方法

2015-11-16 10:12:58       来源:中国农村网    作者:杜玉平

  

  货币资金是集体经济组织的重要组成部分,具有较强的流动性,保证货币资金的安全流动是管理者最关心的事项之一,如果集体经济组织内部管理制度不健全或执行不严,货币资金最容易成为贪污和挪用的资产,因此加强对货币资金的审计十分必要,不仅可以确定村集体资金的完整性,还能有效地遏制村级财务违法乱纪的行为发生。审计人员对货币资金的审计要高度重视,严格执行审计程序。

  一、库存现金盘点的注意事项

  库存现金盘点应采取突击盘点,即不事先通知村助理会计,防止其在盘点前做手脚掩盖舞弊,并由村财务负责人、审计人员和现金管理人员共同参与,民主理财小组成员在场作证,审计人员进行监盘。清点时,应以乡镇会计核算中心出具的最后发生业务的会计科目余额表为准,结出库存现金余额,同时将全部现金分类清点后等待清查。然后要填制“库存现金盘点表”,对于尚未入账的临时性借条,均应核对清楚,查明原因,暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金(包括备用金)均应同时盘点,盘点结束以后应填制“库存现金盘点表”,由上述三方共同在盘点表上签字确认,并加盖单位公章或财务专用章,作为审计工作底稿。另外,在实施银行存款审计程序中,如存在未达账项,必须编制或审查银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的真实性和完整性。

  二、盘点现金与账目余额不相符情况的处理方法

  1.盘点日库存现金大于盘点日账面现金余额,检查方法有:(1)检查出纳已使用现金支票的顺序号码,有无在银行取款而会计出纳均未记账的情况,支票存根是否遗失,同时检查银行存款对账单会计勾对后的未达账项。(2)检查出纳现金收款收据,已开收款收据有无缺号,存根是否遗失而造成会计出纳均未记账。(3)分析长款是否属于账外资金,首先了解单位内设机构的服务职能,分析职能机构有无向服务对象隐形收费的可能,同时在职能机构和单位内部进行调查;再次向职能机构服务的对象进行收费调查,并查看收款票据是否合法合规。(4)调查了解单位有无账外的房屋租赁收入、财产物资处理收入等其他收入。(5)要求村集体的出纳、会计和财务负责人自查原因,并将自查结果以书面材料限期报送审计组。

  2.盘点日库存现金小于盘点日账面现金余额,检查方法有:(1)检查白条、抵库单据的真实性,抵库单据有无弄虚作假,骗取检查。(2)要求出纳人员回忆有关现金支出是否有发票遗失或没有取得发票。(3)审计人员要根据国家法律法规及有关政策,做好思想工作,追查短款是否存在挪用。(4)要求出纳和财务负责人在规定的时间内查明短款的原因,并将自查结果以文字材料报送审计组。

  3.盘点日账面现金余额为负数,检查方法有:(1)查看会计现金日记账,看有无漏记收入、重复登记支出和有无记错情况。(2)询问会计原因,是否存在个人或单位垫款而未记收入情况。(3)查看是否存在账外账及小金库现象。(4)要求出纳和财务负责人在规定的时间内查明负数的原因,并将自查结果以文字材料报送审计组。

  三、对资金的具体审计方法

  (一)对现金日记账的审计

  审查日记账可以发现是否有违反规定的收付业务。审查现金日记账,首先要看现金日记账和总账余额是否相符,还应该检查村集体是否按指定的用途支付现金,是否存在隐匿收入和虚列支出的现象,以及检查是否有业务收入现金不按规定存入银行,直接坐支的问题。

  (二)审核现金收入票证

  收款收据属于市农经站统一印制的村集体收款收据,应作重点审查。审查收款收据和支出发票的目的是审查有无私开收据、发票或私设小金库问题,看其他内部控制制度是否严格。

  (三)对库存现金盘存的审计

  审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析:1.注意配合态度。看有关人员是否态度端正,积极主动,协助配合,是否存在拒绝、推迟或借故拖延提供签字。2.注意察言观色。通过座谈可以了解村集体的业务范围、机构设置、财务管理、核算体制、账目收支和管理情况等。3.注意保护金库现场,严防转移会计证据。4.查账审计。先核实账面余额,加上查出的收款收据未做账的数据。对未做账的借款收据单也要逐一核定。5.要查阅有无抵充库存现金的借条,是否有长期借款现象,并要求做出说明作为审计的原始记录存档。

  (四)审核现金支出凭证

  对外来付款凭证的审计要看原始凭证的构成要素是否齐全,对付款事由不合理且数额较大的发票,应重点审查,看有无弄虚作假的问题。查看是否履行审批手续,经办人取得的原始凭证是否真实合法,是否注明用途并签字,是否经民主理财小组审核,是否经村集体财务主管审批,最后由会计人员记账。

  近年来由于个别村财务管理不严,村集体使用现金情况很不正常,巨额现金结算十分普遍,白条顶库、坐支现金、公款私存、村企之间相互拆借现金几乎公开化,其原因有制度本身与现实不相适应的问题,有放松监管的问题,也有思想认识上的偏差,致使管理失控。在审计工作中,应该分清是非,坚持原则。对非法使用现金和建立小金库的,一定要进行相应处罚并依法进行监督管理,情况严重的应移交纪检监察部门处理。

  (作者单位:河北省武安市农牧局农经站)


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