《农民专业合作社法》明确规定：农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户，主要记载：该成员的出资额;量化为该成员的公积金份额;该成员与本社的交易量(额)等内容。但是，目前仍有不少农民合作社没有为成员设立个人账户，有的虽然设立了成员账户，登记很不规范，甚至只有账簿、没有登记。造成这些现象的原因，有合作社自身学习、认识不够方面的主观原因，也有业务主管部门指导、培训不到位方面的客观原因。但无论什么原因，都直接导致了合作社内部管理的不规范，亟需进行规范和完善。

　　一、加强业务培训，使合作社掌握设立登记成员分户账的基本要领和方法

　　(一)从理论上指导合作社如何规范成员分户账

　　各级(尤其是县级)农民合作社业务主管部门，要克服人员、经费等方面的困难限制，积极开展各种形式的农民合作社政策理论和业务知识培训，使广大农民合作社的管理者和参与者了解相关的法律、法规和政策，熟悉并掌握建立健全合作社成员分户账的法律规定、重要意义和方式方法，明白怎样做才能达到国家对合作社财务管理规范化的基本要求。

　　(二)教会合作社设立和登记成员分户账的方法

　　成员分户账是合作社有别于其他法人的显著特点，虽然其盈余计算和登记的过程比较繁琐，但却能起到合理分配盈余、明细产权关系、依法保障合作社成员经济利益的作用。培训时，一定要指导合作社会计养成定期、规范登记成员分户账的习惯。除详细载明成员出资、成员与合作社的交易量(或交易额)外，对合作社每年提取的公积公益金、获得的财政扶持资金等，也要根据《合作社章程》规定的比例和方法，逐笔量化到户，记入成员账户，作为年度盈余分配的依据。

　　(三)理论联系实际，指导合作社会计如何将盈余分配结果记入成员分户账

　　1.编制盈余分配方案。合作社盈余分配方案的编制，是进行盈余分配、登记成员分户账的基础，培训过程中，必须引导合作社会计理解并掌握合作社盈余分配的依据和方法。即：合作社当年产生的盈余(弥补亏损、提取公积金后)，60%以上要按照成员与合作社的交易量(额)比例分配给相应成员，剩余部分可按出资比例进行分配。另外，合作社获得的财政补助形成的财产，也要按照当年实有成员数，平均量化到成员账户。

　　2.逐户计算盈余分配金额。合作社盈余的计算及其分配顺序如下：

　　第一步：计算当年经营收益

　　即：经营收入+投资收益-经营支出-营业费用-管理费用=经营收益;

　　第二步：计算本年盈余额

　　即：经营收益+其他收入-其他支出=本年盈余;

　　第三步：计算本年可分配盈余额

　　即：本年盈余+年初未分配盈余 =可分配盈余;

　　第四步：进行分配，①按10%提取盈余公积金，②60%按交易量计算应付盈余返还，③可按成员出资额、公积金量化份额、国家财政补助形成财产量化额等计算应付剩余盈余，进行二次分配。

　　年终，合作社经过两次分配后，一般没有结余。

　　3.登记成员分户账。成员账户登记案例：

　　某家禽养殖专业合作社，共有成员100户，其中发起人10户。成员出资总额28万元，其中10名发起人中，1户出资10万元，其他9户每户出资1万元，其余90户普通成员每户出资0.1万元。该合作社2014年度可分配盈余总额100万元，其中提取公积金10万元(上年度结转公积金5万元)，按交易量分配55万元，其余35万元按照出资额及成员账户中记载的公积金份额进行分配。另外，该合作社2014年底获得实施20万元的财政补助项目一个——购入冷链运输车一台。

　　李明是一户普通成员，其出资额为1000元，年初公积金量化份额500元，本年度其交易量700公斤，占合作社总交易量(10万公斤)的0.7%。下面以李明为例进行成员账户登记。

　　(1)计算过程：

　　①应得盈余返还金额为55万元 * 0.7%=3850元;

　　②应量化公积金份额为10万元/ 100户=1000元/户;

　　③应得剩余盈余返还金额为：总额*(出资份额+公积金份额)/(出资总额+公积金总额)=35万元*(0.1+0.15)/(28+15)=2035元;

　　④应量化的财政补助资金份额为20万元/100=2000元。

　　(2)成员账户登记如左表。

　　二、统一提供成员账户账簿格式，为合作社规范登记创造条件

　　有条件的县(市)，可以设置统一的成员账户账簿格式及其登记方法说明，结合业务培训活动的开展，从现有的示范合作社入手，分层次、分步骤地逐步统一合作社的成员账户等财务账簿，促进合作社财务管理规范化。

　　合作社的统一账簿一般包括：总账、现金(存款)日记账、往来明细账、产品物资明细账、固定资产明细账、经营收支明细账、成员分户账等。经济条件较好县(市、区)，可以统一印制合作社专用财务账簿，无偿提供给合作社使用。

　　同时，还可以统一编写农民专业合作社会计科目表及建账登记说明，一起印发给合作社。这样，可以使合作社的财务规范化程度较快提升。

　　三、加强政策引导，使合作社增强规范成员账户设立和登记的主动性

　　(一)建立健全示范社培育创建制度

　　首先，要建立健全农民专业合作社项目信息数据库，全面掌握合作社的基本情况、经营规模、商标品牌、产销状况等;其次，要根据上级有关规定，结合当地实际，制定出台示范合作社标准，每年评选一批实行民主管理、财务管理规范、经济实力较强、服务带动明显、产品质量安全的合作社进入示范合作社行列。而设立并及时登记成员分户账，是合作社财务管理是否规范的必要条件之一。最后，要明确规定，被评选为示范社是承担实施各级财政扶持项目的前提条件。也就是说，今后，凡是财政扶持项目，一律优先从示范合作社中推荐或实施，没有进入示范社行列的合作社，将不能承担财政扶持项目。

　　(二)建立健全合作社年度财务报表制度

　　“资产负债表”、“盈余分配表”、“成员权益变动表”(以下简称“三个报表”)，是农民专业合作社三个最基本、最重要的年度财务报表。而编制这些报表的基础是有规范明细的财务账目。也就是说，年度财务报表制度的建立，能够反过来促进合作社账目登记的规范。具体的要求可以分为以下几个方面：

　　(1)报送范围：所有正常经营的合作社。

　　(2)报送方式：合作社“三个报表”一式三份，加盖合作社公章后，与本年度的财务账簿一并报镇经管部门审核并盖章后，留存一份，返回合作社一份，报县市经管部门一份。

　　(3)报送时间：次年3月31日前。

　　(4)不报表的责任：对不能按时报送年度财务报表的农民合作社，经管部门将进行登记，作为以后示范社评选、扶持项目推荐评审等的否决条件之一。

　　(三)建立健全合作社互查交流制度

　　各地业务主管部门在不断加强对合作社业务指导与服务的同时，可以建立合作社之间相互交流学习制度，定期组织产业相近或经营项目相互联系比较密切的合作社理事长、财务管理人员，相互考察、参观、学习，相互借鉴经验教训，取长补短，共同提高。

　　(作者单位：山东省即墨市农村经济经营管理中心)

　　​