中国农村网 > 第十二期

合作社其他收入分类核算

2015-12-11 15:24:41       来源:中国农村网    作者:张瑜娟

  

  合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。主要包括银行存款利息、违约金收入、无形资产转让(出租、出售)收入,存货、固定资产盘盈收入,牲畜(禽)资产、林木资产、固定资产处置产生净收益,以及无法支付的应付款项等。

  为反映和监督合作社其他收入的取得和结转情况,合作社应设置“其他收入”科目,核算合作社除经营收入以外的其他收入。本科目属于损益类科目,借方登记取得除经营收入以外的收入,贷方登记转入“本年盈余”科目贷方数额。年终,应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方,结转后本科目应无余额。本科目应按无形资产类别设置明细科目,进行明细分类核算。

  一、合作社取得利息收入或违约金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。

  【例1】某合作社收到农业银行存款利息300元,款已存银行,会计分录为:

  借:银行存款300

  贷:其他收入—利息300

  【例2】某奶牛合作社某成员出售牛奶不合格,按合约规定收取违约金1000元,款已存银行,会计分录为:

  借:银行存款1 000

  贷:其他收入—违约金1 000

  二、合作社出租无形资产所取得的租金收入时,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记“其他收入”科目。

  【例3】某合作社将商标的使用权出租给其他单位使用,取得转让收入50000元,款已存银行。会计分录为:

  借:银行存款50 000

  贷:其他收入—专利权出租

  50 000

  三、合作社出售无形资产取得收入时,应当按实际取得的转让价款,借记“银行存款”、“库存现金”科目,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应付款”科目,按其借贷方差额,贷记“其他收入”科目。

  【例4】某合作社拥有的一项非专利技术,其账面余额50000元,出售该非专利技术取得销售收入为60000元,为此应交营业税为2000元。

  出售无形资产净额8000元(60000-2000-50000)确认为当期收益,记入“其他收入”科目。会计分录为:

  借:银行存款60 000

  贷:无形资产—非专利技术

  50 000

  应付款—应交税费2 000

  其他收入—无形资产出售

  8 000

  四、合作社盘盈的存货,经审核批准后,按市场价格计入其他收入,借记“产品物质”科目,贷记“其他收入”科目。

  【例5】某生猪养殖合作社财产清查中盘盈生猪饲料2包,价值600元,经理事会审核批准计入其他收入。会计分录为:

  借:产品物资—饲料600

  贷:其他收入—存货盘盈

  600

  五、合作社盘盈的固定资产,应按相同或类似固定资产市场价格作为入账金额,借记“固定资产”科目,贷记“其他收入”科目。若盘盈旧固定资产,按估计的原值借记“固定资产”科目,同时根据该资产当前的市场价格贷记“其他收入”科目,两者之差,作为计提的折旧贷记“累计折旧”科目。

  【例6】某生猪养殖合作社财产清查中盘盈已使用过的空调机一台,目前市场同类产品估价5000元,经专业人员评估该空调六成新。会计分录为:

  借:固定资产—空调

  5 000

  贷:其他收入—固定资产盘盈

  3 000

  累计折旧—空调2 000

  六、牲畜(禽)死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“成员往来”、“应收款”科目,如产生净收益,则按照牲畜资产的账面余额,贷记“牲畜(禽)资产”科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面余额的金额,贷记“其他收入”科目。

  【例7】某畜牧合作社因饲养员合作社成员李某疏忽,致使一头奶牛死亡,这头奶牛账面价值为11500元,按合同保险公司应赔偿9000元,经批准,由饲养人员赔偿3000元。会计分录为:

  借:应收款—保险公司

         9 000

  成员往来—李某3 000

  贷:牲畜资产—产役畜—奶牛

  11 500

  其他收入—牲畜资产处置

  500

  七、林木死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“成员往来”、“应收款”科目,如产生净收益,则按照林木资产的账面余额,贷记“林木资产”科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面余额的金额,贷记“其他收入”科目。

  【例8】某果业合作社柑橘树全部死亡,柑橘树账面余额为23600元,合作社参加了保险,如果按合同,保险公司应赔偿26000元。其会计分录为:

  借:应收款—保险公司

  26 000

  贷:林木资产

  —经济林木—柑橘

  23 600

  其他收入—林木资产处置

  2 400

  八、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时,按固定资产账面净值,借记本科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原值,贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“产品物资”等科目,贷记“固定资产清理”科目;应当由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“应收款”、“成员往来”等科目,贷记“固定资产清理”科目。清理完毕后发生的净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“其他收入”科目。

  【例9】某合作社出售运输卡车一辆,原价400000元,已提折旧200000元;发生清理费用5000元,用银行存款支付,取得价款240000元。会计分录如下:

  (1)将卡车转入清理时,

  借:固定资产清理—卡车

  200 000

  累计折旧200 000

  贷:固定资产—卡车

  400 000

  (2)支付清理费用时,

  借:固定资产清理—卡车

  5 000

  贷:银行存款5 000

  (3)收到转让价款时,

  借:银行存款240 000

  贷:固定资产清理—卡车

  240 000

  (4)结转固定资产清理净损益时,

  固定资产清理净盈余=240000 —200000—5000=35000(元)

  借:固定资产清理—卡车

  35 000

  贷:其他收入—固定资产处置

  35 000

  九、对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项,经规定程序批准,可予以核销,借记“应收款”、“成员往来”等科目,贷记“其他收入”科目。

  【例10】某合作社有一笔应收款3000元,因债权单位撤销,确实无法支付,经理事会批准,予以核销时。会计分录为:

  借:应收款—某单位

  3 000

  贷:其他收入—债权核销

  3 000

  

  (作者单位:中南财经政法大学财政税务学院)

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