村级现金是指由出纳员保管的货 币资金。由于现金是可以立即投入流 通领域的交换媒介，其流动性大，容 易发生弊端。从笔者多年从事农村审 计的经验看，其错弊的主要类型及审 计技巧如下。

一、贪污现金

指行为人利用职务之便将公款占 为己有，并在会计账务或会计凭证上 作虚假处理的舞弊行为。主要作弊手 法：①收入不入账，指行为人收款后 不开收据（或不开正式收据）、开写窃 取的空白收据或撕毁收据，将所收款 项全部占为己有；②假公济私，指行为 人把个人购物的票据作为公用开支报 销凭证，混入开支单据中，从村集体报销；③涂改凭证金额，指行为人利 用原始凭证填写上的漏洞和业务上的 便利条件，把收入凭证上的金额改小 或把支出凭证上的金额改大，报账后 将其差额占为己有；④用假单据、假发 票或白条报销侵占公款；⑤大头小尾， 指行为人在开具发票等凭证时，根据 需要在存根联、记账联、收 款联和报 销联上各填写不同的数量和金额。 如收入款项时，将收 据联按实际收 到的数额填写，交付款人收执，而将 存根联、记账联按较小金额填写，贪 污其差额；支付款项时，要求收款单 位在发票联上多开具金额，而实际只 按应付数支付现金，将报销后的差额 据为己有；⑥重复报销，指行为人将 一项经济业务报销两次或两次以上。

如在一项经济业务中取得几份或几联 原始凭证时，先用一份或一联凭证报 销一次，然后再用另一份或另一联凭 证报销。

对此类错弊问题，审计的方法： 一是审查有关费用凭证，判断其合 理、合法性，如果存在涂改原始凭证 或已报销的凭证上没有经办人、审批 人签字或有关签字模糊，应 进一步 进行调查、询问和核对，发现与实际 情况不符后，再 对当事人 进行 调查 询问，查明是否有贪污行为。二是检 查被审计单位已使用过的收款凭证 存根是否连续编号，有无 缺页缺号 情况，如有则可能是贪污现金后销毁 了收款单据。三是深入群众进行调查 研究，对已收款项和入账款项进行核 对，审查有无已收取的现金而尚未入 账的情况。

二、挪用现金

指行为人利用职务上的便利和财 务管理中的漏洞，将公款挪作他用， 并准备以后归还的舞弊行为。主要 作弊手法：①利用记账时间差挪用现 金，指行为人利用现金日记账和总账 登记时间上的差异挪用现金，待登记 总账对账前再将其归还；②利用预借 款挪用现金，指行为人利用预借差旅费、购货款等合理借口，通过多借少 支，借款后不报账手段，长期挪用其 差额；③延迟入账挪用现金，指行为 人收款后不按规定时间报账和记账， 从中挪用所收现金；④“白条”抵库挪 用现金，指行为人利用不符合财务制 度规定的“白条”抵顶库存现金，将 借出的款项挪作他用。

对此类错弊问题，审计的方法： 一是突击盘点库存现金，看是 否存 在“白条”抵库和金额较大的盘亏现 象，如有则进一步进行复查，看是否 存在挪用公款问题。二是审阅“应收 款”、“内部往来”和“其他应收款” 明细账“摘要”栏中记录的内容，看其 中有无个人长期拖欠公款的问题，发 现问题线索后，再审阅会计凭证进行 账证核对，从而证实有无挪用公款问 题。三是审阅收款凭证的填写日期与 入账日期是否接近，如果时间间隔过 长，则可能存在挪用公款问题。

三、违反结算制度收付现金

指行为人将应通过银行结算的收 付业务不通过银行结算，直接收取或 支付现金的舞弊行为。

对此类错弊问题，审计时可通过 对现金日记账的审阅，查找 大额现 金收入或大额现金支出，结合对原

始凭证的审查，分析其业务性质，并 与有关结算制度相对照，便 可查出 问题所在。

四、坐支现金

指行为人违反现金管理制度，将 应交银行（信用社）的收入或应由银 行（信用社）结算的支出，不通过银行 办理，而直接以收入的现金进行支出 并不通报开户银行（信用社）的舞弊 行为。

对此类错弊问题，审计的方法是 逐日逐笔审核“现金日记账”的余额， 看其是否超过了规定的库存现金限 额，并审查次日是否将超限额部分存 入了银行（信用社），如果没有，则说 明被审计单位存在坐支现金问题。

五、设“小金库”

指行为人在规定账簿或资金之 外，私自筹集或转移现金，以供本单 位或少数人支配，用于不正常开支的 舞弊行为。

对此类错弊问题，审计的方法： 一是资金来源审计法。这是从“小金 库”资金 来源上查找线索的审查方 法。私设“小金库”的关键是取得资金 来源，其手法并不外乎隐瞒收入和虚 报支出两种。为此，审查“小金库”时，

首先是审查被审计单位的各项收入 是否全部入账。审查前，要通过调查 询问等方法，掌握被审计单位的各项 收入来源，然后通过与账面核对的方 法，看上述各项收入是否全部入账， 入账金额与实际收入金额是否相符。 如发现已入账的收入项目、金额与实 际收入项目、金额有出入时，就要进 一步追查，看有无隐瞒收入将其转入 “小金库”的行为。再就是审查各项 支出的去向。这是从不正常开支中审 查“小金库”的方法。审查时应从审查 各项支出入手，看有无通过虚开购物 发票、虚列用工工资、虚列招待费用 等手段交集体资金转移到“小金库” 的行为。二是开支去向追踪法。这是 从“小金库”支出上追根溯源的审查 方法。私设“小金库”之目的是为了逃 避监督，把不符合财经纪律和财务制 度规定的开支在“小金库”报销。审 计时，可先通过调查询问的办法，重 点掌握被审计单位的工资奖金、请客 送礼、吃喝招待等开支情况，然后再 查账内是否有这些开支项目，以及开 支金额是否相符等。如果账内没有这 些开支项目或开支金额有出入时，就 有可能是从“小金库”资金列支的。这 时如果进一步追查，就有可能查出问 题线索。三是账目审查法。这是通过审查往来账目，从中发现“小金库”的 审查方法。有的单位将“小金库”资金 挂在往来账上，将应作收入的款项虚 列作为应收款项，开支时直接从往来 账户列支。对此类“小金库”，一方面 要到有关单位核对，另一方面要检查 被审计单位是否有直接从往来账户列 支的行为等。四是账户核对法。这是 通过核对被查单位存款账户开设情 况，从中发现“小金库”的审查方法。 对被审计单位进行审查前，首先要调 查掌握其存款账户开设情况，审查时 要求被审计单位提供有关资料进行核 对，若提供的账户与掌握的账户不符 时，通过进一步审查，就有可能发现 “小金库”。五是发动群众举报法。这 是通过发动群众举报，从中发现“小 金库”的审计方法。一般说来，“小金 库”多被少数干部和财会人员保管和

支配，具有较强的隐蔽性。但是有时 因为分配不公和使用不当，难免会产 生内部矛盾和引起群众怀疑，使“小 金库”露出一些马脚。因此，审查时 应注意通过设置意见箱、找知情人谈 话、公开举报电话、实行有奖举报等 方式发动群众举报，从中发现问题线 索，进而顺藤摸瓜查出“小金库”。

六、库存现金超限额

指行为人超过银行（信用社）核 定或上级主管部门规定的库存现金限 额保管现金的舞弊行为。

对此类错弊问题，审计的方法是 突击盘点库存现金，看其库存现金实 有数是否超过了规定的限额。此外， 还可通过逐日审查现金日记账的方 法，看其每日现金余额是否控制在规 定的限额之内。

七、“白条”抵库

“白条”是指行为人以单位或个人 名义开具的、不符合财务手续和会计 凭证要求的字条或单据。“白条”抵库 是指以“白条”抵充库存现金的行为。 对此类错弊问题，审计的方法是 盘点库存现金，看其账款是否相符， 有无 以“白条”抵 充库存现 金的行为。